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研發費用加計扣除難點案例分析

文章出處:智為銘略人氣: 發布時間:2019-1-9 16:21:33

加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式,一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業的研發支出實施加計扣除,則稱之為研發費用加計扣除。

一般來說,享受研發費用加計扣除優惠政策主要有以下的關鍵資料和程序:

1.年度納稅申報前進行優惠備案并準備好留存備查資料;

2.填寫并報送《研發支出輔助賬匯總表》;

3.在年度納稅申報表中填報研發費用加計扣除優惠附表及欄次。

研發費用加計扣除,研發費用加計扣除案例

對很多企業來說,研發費用加計扣除歷來是匯算清繳時的難點,網上也有很多關于企業如何進行研發加計扣除的內容,但很多理論性較強,缺乏實操性。今天,智為小編為大家梳理了4個典型案例,以案例搭配理論進行分析,為企業做好研發費用加計扣除工作助力。

案例2:所有企業是否都能享受研發費用加計扣除政策?

20186月,A房地產中介服務公司為了更好地整合數據資源精準服務顧客,對現有軟件系統進行研發改造,共計發生研發費用支出200萬元。那么,在當年企業所得稅匯算清繳時,A公司發生的研發費用支出200萬元能否享受加計扣除優惠政策?

根據《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015119號)第四條規定,下列行業不適用稅前加計扣除政策:

煙草制造、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業及財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準,并隨之更新。

在《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754 -2011)》 中,房地產業包括房地產開發經營、物業管理、房地產中介服務、自有房地產經營活動、其他房地產業。

因此,A房地產中介服務公司從事研發活動發生的研發費用支出不能享受加計扣除政策。

案例1:研發活動失敗研發費用能否享受加計扣除?

20182月,B醫藥研發生產有限公司為生產新型抗癌藥物而從事研發活動,該公司共從事2項研發項目,其中甲項目研發獲得成功,發生研發費用支出5000萬元;乙項目研發失敗,發生研發費用支出2000萬元。那么,失敗的乙項目發生的研發費用支出在本年度企業所得稅匯算清繳時能否享受研發費用加計扣除優惠?

根據《研發費用加計扣除政策執行指引(1.0版)》第二條第(十)項規定,失敗的研發活動所發生的研發費用也可享受加計扣除。

一是企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性,既可能成功也可能失敗,政策是對研發活動予以鼓勵,并非單純強調結果;

二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的,在一般情況下的失敗是指沒有取得預期的結果,但可以取得其他有價值的成果;

三是許多研發項目的執行是跨年度的,在研發項目執行當年,其發生的研發費用就可以享受加計扣除,不是在項目執行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除,在享受加計扣除時實際無法預知研發成果,如強調研發成功才能加計扣除,將極大地增加企業享受優惠的成本,降低政策激勵的有效性。

因此,B公司可以將失敗的乙項目發生的研發費用支出加計扣除。

案例4:享受固定資產一次性加計扣除政策能否再享受加計扣除問題

C公司是一家主要從事新型玻璃制品研發生產與銷售的高新技術企業,20183月,該公司購置一臺金額480萬元的生產設備并選擇享受一次性稅前扣除政策,該設備只用于C公司某項研發項目。那么,在本年度匯算清繳時,該設備選擇了享受一次性稅前扣除政策還能否再享受研發費用加計扣除優惠?

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第三條第(二)項規定:

企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

因此,C公司購置的該設備在享受固定資產一次性加計扣除政策后還可以享受加計扣除優惠。

案例3:委托境外研發費用加計扣除問題

D公司是一家高新技術企業,主要從事軟件研發生產與銷售業務。2018年該公司既有自行研發項目又有委托境外公司研發的項目。其中,委托境外公司研發項目共發生支出220萬元,國內自行研發項目發生支出240萬元。那么,在本年度匯算清繳時,D公司委托境外公司開展研發活動發生的研發費用可加計扣除額是多少?

根據《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔201864號)第一條規定:

委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

綜上所述,可計入D公司的委托境外研發費用金額為220*80%=176萬元。境內研發項目發生支出240萬元,扣除限額為240*2/3=160萬元,176萬元>160萬元,所以D公司委托境外公司開展研發活動發生的研發費用可加計扣除額160萬元

智為小編提醒:

享受該項優惠政策應準備以下備案資料:

企業應在年度申報享受優惠時,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)

(一)企業委托研發項目計劃書和企業有權部門立項的決議文件;

(二)委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

(三)經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同;

(四)研發支出輔助賬及匯總表;

(五)委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據;

(六)當年委托研發項目的進展情況等資料。

企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。

研發費用加計扣除,研發費用加計扣除案例 

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